小微企业免征税费的会计处理方法

1、哪些企业可免征增值税和营业税？

根据财税〔2013〕52号文件的有关规定，免征收部分小微企业增值税和营业税时间范围如下：免征时间为2013年8月1日开始。免征范围为增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位;营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位。

2、免征费用会计处理

增值税小规模纳税人企业或非企业性单位免征增值税的会计处理：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费。

【例1】2014年2月5日，某小规模纳税人企业本月生产销售甲产品一批，价款3090元(含增值税)，货款存入银行。

会计分录如下：

借：银行存款3090

贷：主营业务收入3000

应交税费——应交增值税90

【例2】2013年8月25日，某小规模纳税人企业本月生产销售甲产品一批，价款10300元(含增值税)，货款存入银行。

会计分录如下：

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税300

月末，小微企业计算本月销售额在达到国家规定的免征增值税条件20000元以下时，将本月应交增值税转入当期营业外收入。

【例3】2013年8月31日，某小规模纳税人企业统计本月生产销售产品收入总额为13000元<20000元。按规定将本月应缴增值税390元转入营业外收入。

会计分录如下：

借：应交税费——应缴增值税390

贷：营业外收入390

期末，将上述损益类科目转入“本年利润”科目。

借：主要营业收入13000营业外收入390

贷：本年利润13390

营业税纳税人的处理

营业税纳税人，无论是否小微企业，只要月应税营业额不超过2万元即可免营业税。否则，月营业额超过2万元，就需要全额申报缴纳纳营业税。

【例4】2014年1月，某小饭店月营业额20000元整，均存入银行。

会计处理如下：

借：银行存款20000

贷：主营业务收入20000

【例5】2014年2月，某小酒店月营业额21000元整，均存入银行。适用营业税税率为5%。

会计处理如下：

借：银行存款21000

贷：主营业务收入21000

结算并结转营业税：

借：营业税金及附加1050

贷：应交税费——应交营业税1050

上缴营业税：

借：应交税费——应交营业税1050

贷：银行存款1050

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